Archivos para ‘DGI Unip.’

enero 4, 2014

Un Trabajador Dependiente que tributa IRPF, ¿Puede deducir el IVA de la compra de un auto o vehículo?. Servicios Personales o un Profesional, ¿Puede deducir el IVA Compras de un Auto?, ¿Y si no es Utilitario?

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

CONSULTAS GT 104/001/01/2014

Esta consulta es muy común. Me la hicieron ayer de forma verbal y decidí “subir” la respuesta porque es un tema que a pesar de que ya lo he encarado varias veces (dejo los links al final de este posts), me parecía que esta pregunta tenía una visión de parte de quien lo preguntaba que aporta al tema.

La consulta es si una persona que es Gerente por ejemplo, desea comprarse un auto y deducir el IVA Compras; ¿Puede?, comenzamos a hablar y en ciertas hipótesis, podría. Y me dice: “o sea que si se compra un Ferrari puede deducir el IVA”…

septiembre 28, 2013

Protegido: Tributación de una empresa que crea Aplicaciones (App) para Smartphones.

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

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julio 2, 2013

El “Diseño Gráfico”, históricamente se ha sostenido que es una renta de Trabajo

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

La posición tradicional, es que el “equipo de computación” (propio o ajeno) constituye un aspecto determinante para establecer que, en el desarrollo de programas informáticos, existe combinación de capital y trabajo para la obtención de la renta. Y la única actividad que estaría quedando fuera de este criterio es el Diseño Gráfico.

noviembre 20, 2012

Desarrollo de Software y Diseño de Páginas Web; cuyo aprovechamiento es en el Exterior; ¿Qué impuestos le corresponde tributar a la Unipersonal? ¿Debe facturar si es para el exterior?

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

CONSULTAS  GT  019/019/11/2012

Nombre que lo Identifique: Natalie L.

CONSULTA: Sr. Contador

Le escribo dado su conocimiento en el tema, le he estado leyendo y sorprende ver un profesional en este país que SEPA de lo que habla. Verdaderamente lo felicito. Mi consulta es la siguiente, tengo una unipersonal cuya actividad refiere especificamente al desarrollo de software y diseño web para el exterior y cuyo aprovechamiento es 100% realizado en el exterior. Me consta que estoy exonerada de IVA e IRPF, me atrevo a decir que de todo impuesto. La consulta es resumiendo si eso es así al día de hoy y si en algún punto se habla de que eso cambie

julio 20, 2012

Empresa que cierra su primer ejercicio fiscal, sin Ventas o con IVA Ventas menores al IVA Compras, ¿Pierde el IVA Compras generado o puede computarlo como un activo para los próximos ejercicios?

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Identificación: Rosanna

Consulta: Hola. Quisiera saber lo siguiente: en una empresa unipersonal de industria y comercio que acaba de abrir, que tributa por el régimen general de IVA, sin contabilidad suficiente (bce.31-12), en el primer mes tiene más iva compra que iva ventas. Cuando tenga que pagar el iva de ese primer mes supongo que en el boleto de pago en ese renglón va cero. Mi duda es la siguiente:¿ ese iva compras de más se pierde, es decir queda como un costo de la empresa?

Gracias desde ya. Rosanna

CLASIFIQUE su CONSULTA: Impuestos: IRAE – IVA – IP

De dónde me escribe?: Uruguay – Montevideo

Hora: Jueves julio 19, 2012 at 5:22 pm

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mayo 28, 2012

Servicios Realizados en el Exterior, ¿Están gravados por IRPF?

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Nombre: Erika

Su Comentario o Pregunta: Hola, quería consultar como se trata el IRPF en el caso de servicios prestado por profesionales independientes en el exterior.

Muchas gracias

Hora: Viernes mayo 25, 2012 at 3:10 pm

……………………………..    Solicitud de ampliación de información:

Te explico mejor. Se trata de un Ingeniero de Informatica que fue contratado por una empresa uruguaya para ir a prestar servicios a otra empresa en Bolivia por un período de tres meses. La factura va a nombre de la empresa uruguaya pero el servicio se presta a una empresa Boliviana en Bolivia. El resto del año vive en uruguay. No se si en las boletas hay que poner algun texto en particular o no.

Te agradezco desde ya por tomarte el tiempo de responderme.  Muchas gracias.

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Hola Erika

Te agradezco que me hayas dado más información cuando te lo solicité.

Este tema no es sencillo, y quizás deba complementar la respuesta con otras entradas futuras.

Muchas veces, la dificultad para analizar estos casos es ver en qué lugar nos posicionamos. ¿Estamos mirando los Honorarios o Sueldo del Profesional y ver si está o no gravado?, ¿Estamos mirando el gasto de la empresa o los ingresos de la empresa, cómo están afectados?; y no saber bien qué queremos resolver es lo que entrevera el tema.

Tu pregunta trata de si lo que recibe el Ingeniero, – radicado en Uruguay – que presta un Servicio en el Exterior de la República; está o no gravado por IRPF; no estamos mirando qué sucede con lo que paga la empresa al Ingeniero.

abril 29, 2012

Vehículo No Utilitario, ¿Se puede deducir el IVA de la compra?, Decreto 38/994, Declaración Jurada 2/188

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Nombre: viviana

Su Comentario o Pregunta: hola tengo una empresa unipersonal desde hace tres años , es un autocervise y lo que me intresa comprar es un auto 0km , puedo descontar el iva del mismo ? la facturacion seria de 1000000 de pesos ! no leasing

Hora: Domingo abril 29, 2012 at 4:54 pm

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Hola Viviana

De los datos que me das, hay algunos que sirven; otros no aportan nada a la pregunta y otros son ambiguos. Voy a ir analizándolos y después te respondo a tu duda.

Datos que no aportan: El costo del vehículo, es indiferente; si es pesos o dólares, es indiferente y la cantidad de años que tiene la empresa también no aporta al tema.

Datos que sí importan: Que es un Autoservice, o sea un mini supermercado o un almacén de antes que la gente ahora puede elegir. Importa porque determina que es una empresa que en principio está gravado por el Impuesto a la Renta, el Impuesto al Patrimonio e IVA.

Datos ambiguos: El dato de ser una Unipersonal, abre la puerta para lo que decía antes puede ser que el Autoservice sea lo que se conoce como una Pequeña Empresa, entonces si es así, ya no podrías deducir el IVA. Supongo que no lo es; pero complica el tema porque aquí es cuando uno tiene que separar lo que son gastos de la Persona de los gastos del Negocio.

En otros países, se les llama a las Unipersonales, como autoempleo. Y la verdad que aporta esa definición a muchos análisis que hacemos en el Uruguay, porque son conceptos que confunden, que nos tenemos que imaginar como dos cosas distintas cuando en la realidad se mezcla todo.

abril 4, 2012

Servicios Personales, Unipersonal, ¿Se pueden deducir el IVA Compras, de los gastos necesarios relacionados con el trabajo?

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Nombre: Nancy

Su Comentario o Pregunta: Hola, quisiera sacarme una duda. Mi esposo abrio una unipersonal de servicios (giro informatica, reparación de pc)y aportamos iva servicios personales, la cual se paga cada 2 meses. Mi consulta es si podemos descontar iva, es decir, al comprar articulos que nos son necesarios para efectuar el trabajo, podemos descontar el iva cuando se la pagamos a la dgi. Nos dijieron que por ser empresa de servicio no podiamos hacerlo, pero realmente tengo dudas de que sea asi. Muchisimas gracias, realmente no sabemos a donde consultar ya que hemos intentado en la dgi pero nadie tiene voluntad de ayudar. Saludos

Hora: Martes abril 3, 2012 at 10:52 pm

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Hola Nancy

El tema es bastante sencillo, pero adquirió cierta complejidad la pregunta por la forma en que se ve que fuiste generando tus dudas.

Voy a tratar de ser concreto y después me extenderé un poquito.

Tema Resumido:

  1. Si eres Servicio Personal, puedes pagar bimestralmente el IVA y el IRPF
  2. Si eres Servicio Personal, tienes que liquidar el IVA bimestral que es igual a: ( IVA Ventas – IVA Compras)
  3. El IVA ventas es el generado en cada mes.
  4. El IVA compras es aquél relacionado a los gastos necesarios para generar la renta (no son admitido los gastos particulares)
  5. El IVA compras, debe estar correctamente discriminado, con nombre social, número de RUT, en las facturas de compra
marzo 18, 2012

Una Unipersonal, que es Monotributo porque realiza tareas de Informática con Materiales, cuyo giro será: Venta de Servicios de Informática por Internet, ¿Puede continuar siendo Monotributo, es un Servicio Personal?

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Nombre: Victor

Su Comentario o Pregunta: Hola. Espero no ser muy extenso. Soy empresa unipersonal monotributo, realizo tareas de “informatica con materiales” tal cual se me inscribió en DGI (reparaciones, etc). Deseo hacer un cambio en el rubro, y dedicarme a realizar servicios de informática por internet tanto para Uruguay como para el exterior. Consultando con diferentes personas, tengo tres opiniones diferentes: Puedo seguir como monotributo ya que necesito de equipos informáticos para realizar el trabajo, por lo que es una combinación de capital y trabajo. La 2da. opinión: es una combinación de capital y trabajo, pero este tipo de servicio no está contemplado en el monotributo. La 3er. opinión: Es un servicio personal, debo tributar como tal. Gracias.

Hora: Domingo marzo 18, 2012 at 12:18 am

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El video es simplemente para darle vida al artículo y al blog.

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Hola Victor

Gracias por leer el blog.

Hoy estás inscripto en la DGI como la prestación de “Servicios de Informática con Materiales”, y la propia DGI te inscribió como Monotributo.

Ahora pretendes hacer un cambio leve en el giro, que por lo que entiendo es quitarle la palabra Materiales y quedarían “Servicios de Informática”, quizás agregarle por internet.

Entonces, la respuesta obvia que te daría es que fueras a la DGI y plantearas el cambio de giro y allí mismo ya te asesorarán. Pero supongo que ya fuiste y no lograste una respuesta que te agradara o no has ido y quieres ir con alguna opinión más.

octubre 27, 2011

Una Unipersonal, que factura servicios, que tributa IRAE, ¿Puede deducir el IVA incluido en la compra de un vehículo o auto?, ¿Qué sucede cuando lo vende?

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Nombre: Juan

Su Comentario o Pregunta:

Buenas tardes, Soy Ingeniero de Sistemas y trabajo en forma independiente fuera de la relación de dependencia. Tengo una unipersonal con una empleada y opero desde mi domicilio. Estoy aportando IRAE en forma preceptiva ya que tengo capital involucrado (computadoras y demas) y como no llevo contabilidad aporto sobre el ficto. Quiero saber si puedo descontar el IVA de un vehiculo 0 km que pienso comprar y en caso que pueda que porcentaje del IVA deberia descontar. Por otra parte cuando decida venderlo en unos años como debo facturarlo? Es decir lo debo facturar por todo el valor que lo venda y aportar todo el IVA? O solo facturo el porcentaje del vehiculo por el cual desconte IVA?

Desde ya muchas gracias por su respuesta.

Hora: Miércoles octubre 26, 2011

septiembre 21, 2011

Producción de Software, puede tributar IRPF si el capital es brindado por el contratante, o tributar IRAE si el capital lo aporta la Unipersonal; y estarán exonerados si son aprovechados íntegramente en el exterior.

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Consulta Nº 5368

Una empresa unipersonal, cuya actividad consiste en la producción de software, consulta si está exonerada del IRPF. Fundamenta su respuesta en el hecho de que la producción es aprovechada íntegramente en el exterior.

El consultante no proporciona información sobre el capital utilizado para realizar la producción de software, a los efectos de determinar si es contribuyente de IRPF o IRAE. En sucesivas consultas se ha entendido que para el desarrollo de programas informáticos, la utilización de equipos de computación constituye un aspecto determinante para concluir que existe combinación de capital y trabajo en forma conjunta para la obtención de la renta.

De todas formas considerando las dos formas posibles de tributación ya sea IRPF (el capital es brindado por el contratante) o IRAE (aporta él el capital) la renta se va a considerar exonerada.

En lo que refiere al IRPF el literal K) del Artículo 27º del Título 7 TO 96, reglamentado por el literal K) del artículo 34º del Decreto Nº 148/007 de 26.04.007, establece que las rentas derivadas de la actividad de producción de soportes lógicos y de los servicios vinculados a los mismos, estarán exoneradas cuando estas actividades sean aprovechadas íntegramente en el exterior.

En tanto para el IRAE, la misma exoneración se encuentra en el literal S) del Artículo 52º del Título 4 TO 96 con la reglamentación dada por el artículo 163º bis del Decreto Nº 150/007 de 26.04.007.

Cabe aclarar que la exoneración sólo operará cuando el servicio se preste directamente por el productor del software hacia el exterior, tal como lo establece la Consulta Nº 5.006 (Bol. 431).

07.07.010

septiembre 20, 2011

Una Unipersonal es contratada por una SRL para realizar tareas de desarrollo de software, asesoría, etc, para un cliente de la SRL domiciliado en el exterior. ¿Puede tener exoneraciones?, ¿Y si lo hiciera directamente sin la SRL de por medio?, ¿Y si lo hace con los equipos exclusivamente del cliente?

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Consulta Nº 5006

La presente consulta es formulada por el titular de una empresa unipersonal, que fue contratado por una Sociedad de Responsabilidad Limitada Uruguaya para realizar tareas de desarrollo de software, asesoramiento, consultoría en informática, soporte a usuarios, documentación e implantación de productos desarrollados en la casa del cliente.

El cliente de la SRL es una dependencia estatal de un país extranjero y la tarea es realizada en Uruguay durante tres semanas al mes, donde se realiza tareas de programación y soporte a usuarios, vía mail, Chat e Internet. Además, durante una semana al mes, se visita al cliente en el exterior, donde se hace entrega de los desarrollos, se instala y se capacita personal del estado extranjero.

El titular de la empresa unipersonal consulta sobre si la renta obtenida es de fuente uruguaya, en base a lo establecido en el artículo 3 del Título 7 del TO 96.

julio 28, 2011

Saldos a Favor (devolución) del IRPF e IASS. Créditos para el empleado, servicios personales o jubilados por IRPF e IASS. Formas de saberlo y de obtenerlo.

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

DEVOLUCIÓN DE CRÉDITOS del 2012 en el 2013 (si es superior a $ 50)

Si el contribuyente tiene un saldo a favor de IRPF/IASS, ¿cómo solicita el crédito?

Trabajadores dependientes que percibieron un único ingreso, proveniente de un único empleador, en el período enero-diciembre/12, que se encontraban trabajando en diciembre/12 y que no optaron por la reducción de las retenciones de IRPF por Núcleo Familiar.

No presentan declaración jurada. El monto del crédito (superior a $50), será comunicado por la DGI al empleador quien notificará al empleado. El empleado, podrá cobrar el importe correspondiente, en los locales de la Red Abitab de todo el país mediante la presentación de su documento de identidad.

mayo 1, 2011

Exportación de Software; realizado por una empresa Unipersonal; ¿Es un impedimento ser Unipersonal para exportar y estar alcanzado por la exoneración de rentas?

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Consulta Nº 5200

Una empresa unipersonal con giro exportación de software, y que presentó declaración jurada como empresa productora de software ante la COMAP, consulta en forma vinculante si puede seguir gozando de la exoneración de IRAE funcionando como empresa unipersonal, o por el contrario debe cambiar su forma jurídica.

El Artículo 52º del Título 4 TO 1996 establece en el literal S) que se encuentran exentas del IRAE las rentas “…derivadas de investigación y desarrollo en las áreas biotecnología y bioinformática, y las obtenidas por la actividad de producción de soportes lógicos y de los servicios vinculados a los mismos, que determina el Poder Ejecutivo, siempre que los bienes y servicios originados en las antedichas actividades sean aprovechados íntegramente en el exterior…

Las actividades de producción de soportes lógicos fueron determinadas por el Poder Ejecutivo en el penúltimo inciso del artículo 163º bis del Decreto Nº 150/007 de 26.04.007, no habiéndose dispuesto por la norma reglamentaria requerimiento especial respecto a la naturaleza jurídica del prestador del servicio.

Por tanto, en la medida que la actividad que desarrolle el consultante encuadre dentro de las actividades previstas por la norma citada ut-supra y que los bienes y servicios originados en dicha actividad sean aprovechados íntegramente en el exterior, se concluye que las rentas que obtenga por dicha actividad se encuentran exoneradas del IRAE.

29.07.009

mayo 1, 2011

Se consulta si un Analista Programador que además de ser contratado para desarrollar Programas Informaticos también realiza Mantenimiento de Soportes Lógicos, si estan exonerados de rentas y qué sucede si son brindados por una Sociedad de Hecho. Lo más importante es ver el razonamiento de porqué es contribuyente de IRAE, ver tema de “Capital ajeno”

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Consulta Nº 5022

Se formulan una serie de consultas en relación al IRAE vinculadas a la actividad informática que se contestarán por su orden.

PREGUNTA: Se consulta si la renta que percibe una empresa unipersonal cuyo titular es un analista programador se encuentra exonerada del IRAE, al amparo del artículo 140º del Decreto Nº 150/007 de 26.04.007 en caso que la empresa se registre en la COMAP.

De acuerdo a lo que informa el consultante, la empresa unipersonal es contratada por otra empresa para que desarrolle programas informáticos en el local de sus clientes utilizando los recursos de estos. El software es vendido al cliente por la empresa contratante, que es la dueña del software, que a su vez contrata a la empresa unipersonal y a otras similares para desarrollar partes del software.

RESPUESTA: En primer lugar corresponde precisar que la declaración jurada que debe presentarse ante la Comisión de Aplicación, de acuerdo a lo previsto en el artículo 141º del Decreto Nº 150/007, es una condición necesaria pero no suficiente para acceder a la franquicia fiscal.

En consecuencia debe analizarse si la empresa unipersonal desarrolla actividad vinculada a la producción de soportes lógicos objeto de exoneración.

Al respecto cabe señalar que el artículo 3º literal B) del Título 4 TO 1996 establece que constituyen rentas empresariales las actividades lucrativas industriales, comerciales y de servicios realizadas por empresas, entendiéndose por empresa toda unidad productiva que combina capital y trabajo para producir un resultado económico intermediando para ello en la circulación de bienes o en la prestación de servicios.

En el caso de autos se entiende que el consultante es contribuyente del IRAE, porque para la realización de su actividad aporta su trabajo personal y capital ajeno provisto por un tercero que no es el prestatario del servicio, no estando comprendido en el apartado ii) del literal B) del artículo 3º del Título 4 TO 1996.

Ahora bien, el inciso primero del artículo 140º del Decreto Nº 150/007 establece que se encuentran exoneradas del IRAE las rentas derivadas de la actividad de producción de soportes lógicos para los ejercicios finalizados hasta el 31 de Diciembre de 2009.

Por su parte el Decreto Nº 396/008 de 18.08.008 delimitó el alcance objetivo y subjetivo de la franquicia otorgada agregando un nuevo inciso al artículo 140º del Decreto Nº 150/007.

De acuerdo al citado decreto si bien la actividad del consultante se entiende que encuadra en el alcance objetivo de la exoneración, no se verifica el aspecto subjetivo de la misma por ser una entidad comprendida en el literal B) del artículo 3º del Título 4 TO 1996.

En consecuencia, de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Nº 396/008 de 18.08.008 se concluye que las rentas obtenidas por la empresa se encuentran alcanzadas por el IRAE, debiéndose realizar los anticipos a cuenta del impuesto de acuerdo a lo previsto en el numeral 2) de la Resolución DGI Nº 1815/008 de 19.11.008.

PREGUNTA: La misma pregunta, pero en lugar de realizar la unipersonal el trabajo en el local del cliente lo realiza en su sede con recursos propios.

RESPUESTA: Idéntica respuesta a la anterior.

PREGUNTA: Se hace la misma pregunta pero teniendo en cuenta que la empresa unipersonal realiza el servicio de mantenimiento del sistema informático.

RESPUESTA: La actividad de mantenimiento del soporte lógico realizada a empresas productoras de soportes lógicos está incluida dentro de las actividades objeto de la franquicia fiscal, sin embargo la empresa unipersonal objeto de consulta no goza de exoneración por no verificar el aspecto subjetivo tal como se indicó precedentemente.

PREGUNTA: Si goza de exoneración de IRAE el servicio de mantenimiento del software que produce y vende una sociedad de hecho, una SRL o eventualmente una SA, entendiéndose por mantenimiento de software tanto el que implica una modificación en el programa como el que no.

RESPUESTA: El inciso segundo del artículo 140º del Decreto Nº150/007 refiere al mantenimiento del soporte lógico sin hacer distingos, por lo que cualquier tipo de mantenimiento de soportes lógicos gozaría de exoneración.

En relación al aspecto subjetivo si el servicio de mantenimiento lo presta el contratado bajo la forma jurídica de una SA o una SRL, estaría exonerada del IRAE por ser una entidad comprendida en el numeral 1 y 2 respectivamente del literal A) del artículo 3º del Título 4 TO 1996.

En cambio si la venta del software y el mantenimiento lo realizara una sociedad de hecho, no estaría exonerada de IRAE por ser una entidad comprendida en el numeral 8) literal A) del artículo 3º o en el literal B) numeral 1) del artículo 3º del Título 4 TO 1996.

29.07.009

Nota: “Prestatario” es quien recibe el servicio, y quien presta el mismo se llama: “Prestador”.

mayo 1, 2011

Confección de página Web, y publicidad en la misma; tributación de la misma y posibilidad de ampararse en la exoneración del Literal E del Art.52 del T.4

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Consulta Nº 4939

Una empresa unipersonal con giro servicios de procesamiento de datos y computación consulta:

1) “En el caso de desarrollo de software la empresa estaría exonerada del pago de renta ya que tiene exoneración de COMAP y sólo pagaría en este caso el IVA”.

mayo 1, 2011

Una Unipersonal, que desarrolla “software”; ¿Podía ser declarado de Interés Nacional? – situación en el año 2008

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Consulta Nº 5036

Una persona física ingeniero en computación, que es contratado por un organismo del estado en un proyecto para la creación de un sistema informático que integra información de varios organismos estatales, en el cual su actividad es la participación en la producción de dicho sistema (producción de soportes lógicos), consulta con carácter vinculante si se encuentra comprendido en la exoneración del IRAE establecida en los artículos 139 al 141 del Decreto Nº150/007 de 26.04.007.

Manifiesta además que es contribuyente de IRAE por opción y adjunta declaración jurada presentada ante la COMAP con descripción de la actividad que desarrolla, adelantando opinión en cuanto a que su actividad se encuentra comprendida en la exoneración prevista en las normas antes mencionadas.

Esta Comisión de Consultas no comparte el criterio sustentado por el consultante:

El artículo 140 del Decreto Nº 150/007, modificado por el Decreto Nº 396/008 de 18.08.008 establece:

“ Software; exoneración.- Exonérase del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas a las rentas derivadas de la actividad de producción de soportes lógicos. Dicha exención regirá para los ejercicios finalizados a partir del 1 de enero de 2001 y hasta el 31 de diciembre de 2009.

Las rentas exoneradas en el inciso anterior incluyen las derivadas del desarrollo, implementación en el cliente, actualización y corrección de versiones, personalización (GAPs), prueba y certificación de calidad, mantenimiento del soporte lógico, capacitación y asesoramiento, siempre que se cumpla alguna de las siguientes condiciones:

a) sean desarrolladas directamente por el productor del soporte;

b) sean servicios prestados a empresas productoras de soportes lógicos;

Estarán incluídas en el alcance subjetivo de la exoneración a a que refiere el presente artículo exclusivamente las entidades comprendidas en los numerales 1, 2, 4, 5 y 7 del literal A) del artículo 3º, Título 4 del Texto Ordenado 1996.

Las entidades no referidas en el inciso anterior, constituídas con anterioridad al 1º de enero de 2006, dispondrán de un plazo de 90 (noventa) días a partir de la entrada en vigencia del presente decreto para adecuar su forma jurídica, durante el cual gozarán de la exoneración dispuesta.”

El artículo 141º del Decreto Nº 150/007 establece:

 “Software; condiciones.- Para tener derecho a la exoneración establecida en el Artículo anterior, los sujetos pasivos que desarrollen actividad comprendida en la declaratoria promocional, deberán presentar declaración jurada con descripción de la actividad a desarrollar por la cual se consideren incluidos en dicha exoneración, ante la Comisión de Aplicación definida por el artículo 12 de la Ley Nº 16.906, de 7 de enero de 1998 al solo efecto de su registro.”

De las normas antes mencionadas se desprende que para el caso en consulta no se cumple el aspecto subjetivo mencionado en el inciso 3º del artículo 140 del Decreto Nº 150/007 en la redacción dada por el Decreto Nº 396/008, necesario para que opere la exoneración prevista en el inciso 1º del mismo artículo.

Tampoco es de aplicación para el caso en consulta lo establecido en el último inciso del mismo artículo, por lo cual con la forma jurídica de empresa unipersonal, no estará comprendido en la exoneración.

17.12.008

Subir este tipo de consultas que a la fecha de la publicación en el blog ya está obsoleta tiene sentido porque son “guias” que van ayudando a entender el sistema tributario. En su momento se había declarado de interés nacional la producción de software, y fue desde el año 2001 hasta el año 2009 con una exoneración del 100% en las rentas obtenidas y en el año 2010 con un 50%, y a partir del año 2011 quedan con el sistema general de cualquier empresa. Pero después, ya con la Reforma Tributaria se les solicitaba a aquellas que eran Unipersonales que se adaptaran a otros formatos de Personería Jurídica, con el castigo de perder las exoneraciones que tenían.

Hoy en día, lo que queda vigente – en el tema software – es la exoneración del 100% de IRAE si la misma es producida para el exterior. Ese beneficio está regulado por el literal s) del artículo 52 del Título 4, y reglamentado en el Art.163 Bis del Decreto 150/007.

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abril 13, 2011

Empresa Unipersonal, con giro Inmobiliaria, consulta: ¿Sobre qué monto debe retener en el arrendamiento?, ¿Hay que descontar la comisión?; ¿Una sucesión que no tiene declaración de herederos hay que retenerle por IRPF?; ¿Si están divorciados y la propiedad le corresponde al ex cónyuge pero el alquiler lo recibe quien no es el titular, a quién retener?

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Consulta Nº 4859

Una empresa unipersonal que gira en el ramo de inmobiliaria consulta al respecto de las siguientes retenciones:

a) Sobre qué importe  debe retener al propietario de un arrendamiento, adelantando opinión   que es sobre  el importe recibido en mano  descontada la comisión por administración ya que esa última  se considera para la liquidación del Impuesto.

Esta Comisión de Consultas no comparte la opinión expresada, el consultante ha sido designado agente de retención por el lit. d. art. 36 Decreto Nº 148/007 de 26.04.007 por el impuesto correspondiente a arrendamientos y otros incrementos de capital. En el caso de arrendamientos el monto gravado son los ingresos brutos según el art.12 Decreto Nº 148/007 y la alícuota aplicable es  10,5% según art. 37 Decreto Nº148/007.

b) Consulta si debe efectuar alguna retención a las sucesiones que no tuvieran declaratoria de herederos, adelantando opinión que no corresponde.

En este punto tampoco se comparte la opinión del consultante; el art. 7 Tít.7 TO 96 inciso final y art.6 Decreto Nº 148/007 inc. final expresan “Las sucesiones indivisas serán responsables  sustitutos  siempre que no exista  declaratoria de herederos  al 31 de diciembre de  cada año.”   A su vez el num. 8 Res. DGI Nº 662/007 de 29.06.007 expresa  que deberá  retener el impuesto  en todos los casos excepto cuando el beneficiario se  encuentre comprendido en el lit. a) art. 3 Tít. 4 TO 96.

c) Por último consulta “en el caso de aquellos bienes que son propiedad de un cónyuge, que  estando divorciado, por determinadas  causas el alquiler lo percibe el otro cónyuge, ¿a quién le corresponde la renta?, al que la percibe  según recibo  de cobro  de alquiler  o al que figura como propietario.” (SIC)

El titular de la renta es el propietario arrendador del bien quien verifica la calidad de contribuyente según art.10 Tít.7 TO 96 y es en cabeza de éste que debe efectuar la retención en oportunidad del pago o crédito y verterla en los plazos establecidos por la Administración (art. 37 Decreto Nº 148/007). A su vez el num. 16 Res. DGI Nº 662/007 expresa que “las entidades que administran propiedades, realizando la cobranza  de arrendamientos deberán retener el impuesto, en el momento del  cobro del arrendamiento, al arrendatario”.

18.02.008

abril 13, 2011

Empresa Unipersonal, con giro Inmobiliaria, que es contribuyente de IRAE, ¿Cuánto paga de anticipo mínimo de IRAE?, ¿Por cuánto tiempo?, ¿Debe realizar una comparación para determinar ese anticipo?

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Consulta Nº 4855

El titular de una empresa unipersonal que explota el giro de inmobiliaria consulta a la luz de la Ley Nº18.083 de 27 de diciembre de 2006 cuál es el monto de anticipo mínimo de IRAE a pagar hasta que cierre su primer ejercicio económico.

Adelanta opinión en el sentido que al ser una empresa unipersonal que combina capital y trabajo es contribuyente del IRAE debiendo anticipar mensualmente la suma de $ 1.900 por tratarse de su primer ejercicio económico hasta que luego en la liquidación anual de IRAE se determine el coeficiente de anticipo que corresponda.

Antes que nada corresponde consignar que de acuerdo al giro del consultante es aplicable en la especie al segundo inciso del artículo 5º del Decreto Nº 258/007 de 23.07.007, por el cual se consideran rentas puras de trabajo las derivadas de actividades desarrolladas por los mandatarios.

En consecuencia las rentas obtenidas por el consultante estarían comprendidas en principio en el IRPF desde el 1º de Julio de 2007. No obstante lo anterior el contribuyente podrá optar por tributar IRAE de acuerdo a lo establecido en el artículo 5º del Título 4 del T.O 1996 o tributar preceptivamente dicho impuesto si sus ingresos superan los 4.000.000 de UI de acuerdo a lo establecido en el artículo 7 del Decreto Nº 150/007 de 26.04.007.

Hecha la aclaración con respecto a lo consultado corresponde citar el artículo 170º del Decreto  Nº150/007 que establece que los contribuyentes del IRAE que obtengan rentas gravadas deberán realizar los pagos mensuales a que hace referencia el artículo 93º del Título 4 T.O. 1996 desde el mes que obtengan rentas gravadas hasta la finalización de su ejercicio.

Por su parte el artículo 172º del citado Decreto establece que los contribuyentes que inicien actividades realizarán los pagos que regula esta Sección en el monto correspondiente a la escala inferior que de acuerdo al artículo 93º del Título 4 T.O asciende a $ 1.790.- a valores del 01.01.2006, debiéndose actualizar anualmente de acuerdo a la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumo. El monto del anticipo mínimo de IRAE así calculado asciende a la suma de $ 1.900.- al 01.01.007.

No obstante lo anterior y en la hipótesis de que el consultante hubiera hecho uso de la opción de tributar IRAE de acuerdo a lo previsto en  el artículo 5º del Título 4 del T.O. 1996, según el artículo 2º del Decreto Nº281/007 de 06.08.007 deberá realizar anticipos a cuenta del impuesto por su primer ejercicio aplicando al monto de sus ingresos mensuales la alícuota del 12%.

De la armonización de las normas antes referidas se concluye finalmente que en el caso que se opte por tributar IRAE, en el primer ejercicio, el monto de los anticipos mensuales a cuenta del impuesto ascenderá al 12% aplicable a los ingresos mensuales no pudiendo ser inferior a la suma de $ 1.900.-

18.12.007

marzo 25, 2011

Exportación de Software, Unipersonal que produce Software exclusivamente para el exterior, ¿Debe tributar el IVA mínimo del conocido “Literal E”?

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Consulta Nº 5419

Una empresa unipersonal que se encuentra comprendida en el Literal E) del Artículo 52º del Título 4 TO 96, cuyo giro es el de producción de software exclusivamente para el exterior, consulta si le corresponde realizar el pago del monto fijo mensual por Impuesto al Valor Agregado (IVA), dado que las empresas que facturan desarrollo para el exterior están exoneradas de dicho tributo. Adelanta opinión en el entendido que no le corresponde y aporta criterios plasmados en Consultas Nº 4.941 (Bol. 423) y Nº 5.032 (Bol. 423).

Los contribuyentes del literal E) del Artículo 52º del Título 4 TO 96, de acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 30º de la Ley Nº 18.083 de 27 de diciembre de 2006 están obligados a realizar un pago mínimo mensual por concepto de IVA. Asimismo, el artículo 106º del Decreto Nº 220/998 de 12.08.998, con la redacción dada por el artículo 14º del Decreto Nº 207/007 de 18.06.007 establece que los contribuyentes comprendidos en el literal E) del Artículo 52º del Título 4 TO 96 realizarán un pago mensual como monto fijo por concepto de IVA.

Se agrega además que los citados contribuyentes no deben facturar ni liquidar el IVA correspondiente a sus operaciones, en tanto sus ingresos no superen el límite establecido en el artículo 122º del Decreto Nº 150/007 de 26.04.007, y cuando se haya dejado de estar comprendido en el literal E) referido, sea de hecho o de derecho, se deberá liquidar el IVA de acuerdo al régimen general, considerando las operaciones de compras y de ventas ocurridas a partir de dicho momento.

A todo esto debe tenerse en cuenta que, de acuerdo a lo que expresa la consultante, su actividad consiste en la producción de software exclusivamente para el exterior del país. El Artículo 5º del Título 10 TO 96 establece que no estarán gravadas aquellas exportaciones de servicios que determine el Poder Ejecutivo. Haciendo uso de esta facultad, en el literal b) del numeral 11 del artículo 34º del Decreto Nº 220/998, el Poder Ejecutivo determinó que los servicios de diseño, desarrollo o implementación de soportes lógicos específicos prestados a personas del exterior se consideran exportaciones de servicios. De cumplirse con los requisitos establecidos en la normativa, la consultante no deberá realizar el pago mensual de IVA mínimo.

14.02.011

febrero 8, 2011

Derecho de Superficie – Parque Eólico; ¿Por cuáles impuestos está gravada la operación para el propietario?

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Consulta N° 5239

Se consulta en forma vinculante, respecto al tratamiento tributario a aplicar a la constitución de un derecho de superficie sobre un padrón rural, propiedad de una persona física titular de una empresa unipersonal inscripta como contribuyente del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) por su actividad agropecuaria.
El compareciente, en su calidad de propietario, otorgará por escritura pública a favor de una sociedad anónima uruguaya, un derecho de superficie sobre la totalidad del precitado padrón con la finalidad última de instalar y explotar un parque eólico (sociedad que, entre su objeto está la realización de todo tipo de operaciones con bienes inmuebles rurales, siempre y cuando se encuentren afectados a actividades ajenas a las definidas por el Artículo 3º de la Ley Nº 17.777 de 21 de mayo de 2004).
Cabe aclarar que la ley citada regula la constitución de asociaciones y sociedades agrarias, contratos agrarios colectivos y de integración, de lo cual y teniendo presente el objeto del contrato mencionado por el consultante, se podría concluir que el derecho de superficie contra ese inmueble rural no tendrá como destino la actividad agropecuaria.
Adelanta opinión, considerando que es de aplicación al negocio proyectado el Artículo 17º del Título 7 Texto Ordenado 1996, en cuanto establece que quedan incluidas las rentas correspondientes a transmisiones patrimoniales originadas en cualquier negocio jurídico que importe título hábil para transmitir el dominio y sus desmembramientos, sobre bienes de cualquier naturaleza, y en general todos aquellos negocios por los cuales se le atribuya o confirme los referidos derechos a terceros, siempre que de tales derechos no se generen rentas que la ley califique como rendimientos.
II.- La respuesta.
En relación al punto consultado debemos referir a la Ley Nº 18.308 de fecha 18 de junio de 2008, la cual entre otros aspectos, autoriza a los propietarios de inmuebles en su artículo 36º, a conceder el precitado Derecho de Superficie sobre un inmueble privado o fiscal, por un plazo determinado, a título gratuito u oneroso, mediante escritura pública y tradición, en consonancia con lo dispuesto por el numeral 1 Artículo 17º de la Ley Nº 16.871 de 28 de setiembre de 1997  (Ley de Registros).
En principio todo lo que se halla sobre el suelo pertenece al dueño de este, como consecuencia de la accesión. Precisamente, el derecho de superficie es una excepción a esa regla. En efecto, si bien el referido artículo prevé que extinguido tal derecho el propietario recupera el pleno dominio del inmueble, así como las accesiones y mejoras introducidas en este, expresa que ello es salvo estipulación contractual en contrario. El consultante en su fundamentación señala que el superficiario adquirirá la propiedad de la obra impidiéndose los efectos de la accesión, por lo que se presume que esos efectos serán parte de la estipulación contractual.
En mérito a lo expuesto, en virtud del contrato que se pretende celebrar, se entiende que opera un desmembramiento de dominio; conforme el derecho de superficie, que el propietario otorgará al superficiario, es un derecho real limitado que afecta el inmueble, y como tal, le es aplicable la amplia definición de renta por incremento patrimonial del Artículo 17º del Título 7 del Texto Ordenado 1996.
A efectos de la determinación de la renta, este tipo de contrato no se encuentra relacionado en el Artículo 20º del Título 7 del Texto Ordenado 1996, por lo que deberá recurrirse a lo dispuesto en el Artículo 22º del referido Título y artículo 29º del Dto. Nº 148/007 de 26.04.007, sustituido por el artículo 3º del Dto. Nº 304/008 de 23.06.008. Esto es, siendo el otorgamiento a título oneroso planteado, la renta computable será el 20 % del precio, aplicándosele la tasa del 12 % para el cálculo del impuesto.
Cabe señalar además, que de acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 1º del Título 14 del Texto Ordenado 1996 (Impuesto al Patrimonio), serán sujetos pasivos quienes estén mencionados en el Artículo 3º del Título 4 del mismo Texto Ordenado, con excepción —entre otros y en lo relacionado con lo consultado—- de los que realicen actividades agropecuarias y ejerzan la opción de liquidar el Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA) de acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 6º del mismo Título 4, que parece no ser la situación del consultante cuando señala que es “contribuyente de IRAE real”
Asimismo y acorde con lo dispuesto por el Artículo 16º de la Ley Nº 17.345 de 31 de mayo de 2001, está exonerado del Impuesto al Patrimonio (IPAT), aquel patrimonio afectado a las explotaciones agropecuarias, por tanto al procederse a la desafectación de dicho bien, deberá tributarse por dicho impuesto.
03.01.011
septiembre 27, 2010

El Pastoreo y el cómputo de hectáreas;¿Qué diferencia hay entre el propietario de un campo y un capatáz que realicen la cría y engorde de ganado?;Arrendamiento de Vaca Lechera;Institución Deportiva y los Eventos Sociales y posible venta de la Sede Social

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Consulta Nº 4800

Se efectúan una serie de consultas que se contestarán por su orden:

1) Una empresa unipersonal, con giro explotación agropecuaria, explota, al 1º de julio de 2007, 1.450 hectáreas Coneat 100 y tiene a pastoreo en campos ajenos 200 novillos de 1 a 2 años. Se consulta si los animales dados en pastoreo inciden en el cómputo de las hectáreas explotadas a efectos de analizar la obligatoriedad de tributar por IRAE. La respuesta es negativa; en efecto, las hectáreas deberán ser computadas por el titular del predio y no por el titular del ganado. En caso de que el contrato incluya el arrendamiento de un predio, las hectáreas arrendadas al inicio del ejercicio deberán considerarse por el arrendatario (y no por el arrendador) a efectos de determinar si corresponde tributar preceptivamente el IRAE.

septiembre 1, 2010

¿Corresponde retención por IRPF a una Unipersonal con giro Producción de Software?

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

Consulta Nº 5038

Comparece la titular de una empresa unipersonal que gira en el rubro de Servicio de Procesamiento de Datos y Computación y, que desarrolla únicamente actividades de producción de software, consultando sobre la pertinencia de las retenciones de IRPF que le practican sus clientes.
De acuerdo a lo que expresa el consultante su empresa se encuentra comprendida en el IRAE y está exonerada de ese impuesto por aplicación del artículo 140 del Decreto Nº 150/007 de 26.04.007, habiendo cumplido, según dice, con las condiciones establecidas en el artículo 141 del citado decreto reglamentario. (Nota del Cr. Darío Abilleira: la exoneración sólo rige si es para ser aprovechado en el exterior su producción y existía exoneración para la producción local siempre que no fuese unipersonal).
Cabe decir que los sujetos designados como responsables por obligaciones tributarias de terceros, en el artículo 73º del Decreto Nº 148/007 de 26.04.007, deberán efectuar la retención del IRPF, en tanto se verifiquen las condiciones establecidas en el numeral  8 ) de la Resolución DGI Nº 662/007 de 29.06.007. De acuerdo a la información disponible, el consultante cumple con las características subjetivas —no se encuentra comprendido en el lit. A del art. 3 Tít. 4 TO 96 y es prestador de servicios— establecidas en la norma, por lo que es correcto que opere la retención.
Si bien la empresa no es contribuyente del IRPF, el numeral 3 de la Resolución DGI Nº 662/007 establece que quienes hayan sido objeto de retención del impuesto y no resultaran contribuyentes, podrán imputar las retenciones al pago de otros tributos administrados por la DGI o solicitar su devolución.
19.08.2010
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