Derecho Tributario en la Facultad de Ciencias Económicas – 3 Consultas y respuestas guías

por Contador Público (Uruguay) Darío Aurelio Abilleira Alvarez

CONSULTAS GT  047/007/02/2013

Respuesta Rápida

CR. DARIO, BUENAS NOCHES MI NOMBRE ES GONZALO Y SOY ESTUDIANTE DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y DE ADMINISTRACION, ACTUALMENTE ESTOY RINDIENDO EXAMENES DE MATERIAS DE 4TO. AÑO DE LA CARRERA DE CONTADOR PUBLICO. EL JUEVES 21 DEBO PRESENTARME PARA EL EXAMEN DE DERECHO TRIBUTARIO Y TENGO UNAS DUDAS QUE NO TENGO A QUIEN RECURRIR Y VIENDO Y ESTUDIANDO DE SU BLOG ME GUSTARIA MENCIONARLE ESTAS DUDAS Y SI PUEDE, QUIERE Y TIENE TIEMPO ME LAS PUEDA RESPONDER.

1)EN EL MARCO DE UNA INSPECCION EL BPS LE RECLAMA A UNA EMPRESA APORTES MAS MULTAS Y RECARGOS CORRESPONDIENTES A DISTINTOS MESES DEL AÑO 2005. LA INSPECCION COMENZO EN ENERO DE 2011 AÑO. DE ACUERDO CON EL CT ES CORRECTO QUE EL BPS RECLAME DICHOS APORTES Y SANCIONES?

ENTIENDO QUE DEBO APLICAR EL ART 38 DEL CT PERO LA DUDA ESTA EN COMO ME DOY CUENTA SI UTILIZO PARA LA PRESCRICPION 5 O 10 AÑOS PARA CONTAR LOS AÑOS EN QUE PRESCRIBE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

2)UNA EMPRESA QUIERE IMPUGNAR LA DETERMINACION DE ADEUDOS POR IRIC DEL EJERCICIO CERRADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 MAS MULTAS Y RECARGOS POR MORA QUE LA DGI LE IMPUTA EN UNA RESOLUCION RECIENTEMENTE NOTIFICADA. LE INFORMA QUE EN EL MARCO DE LA INSPECCION QUE CULMINO CON DICHA DETERMINACION YA PAGO EL TRIBUTO, NO ASI MULTAS Y RECARGOS. EL PAGO DEL IRIC SE HIZO EL 1 DE OCT DE 2008. ES POSIBLE ALEGAR LA PRESCRIPCION DE LOS REFERIDOS ADEUDOS( TRIBUTO Y SANCIONES)? EXAMEN DEL 23 DE MAYO DE 2011

3) PUEDEN LOS GOBIERNOS DEPARTAMENTALES ESTABLECER SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE SUS NORMAS TRIBUTARIAS?

ESTAS SON LAS DUDAS, ESPERO PUEDA AYUDARME PORQUE ME TIENE BASTANTE PREOCUPADO NO SABER CONTESTARLAS YA QUE LAS PREGUNTAS SON DEL ESTILO.

DESDE YA MUCHISIMAS GRACIAS POR SU AYUDA, SI NO PUEDE CONTESTAR NO HAY PROBLEMA PERO NO QUERIA DEJAR DE  CONSULTARLE, APROVECHO PARA FELICITARLO POR SU BLOG QUE ME FUE DE GRAN AYUDA PARA EL ESTUDIO.

…///

Hola Gonzalo gracias por lo que me dices del blog, y me siento honrado que me consultes; y para responderte tendría que ir a leer y contestarte de forma tal que puedas usar las respuestas como una herramienta de estudio, pero si hago eso seguro no te lo contestaré porque no me da el tiempo. Lo que sí haré para tratar de ayudarte, ya que para mi lo principal no es resolverte el problema sino darte una “guía”, y por eso se llama así el Blog, y eso no es que yo lo haya inventado; tenía un profesor de matemática en mi primer año de facultad que él no resolvía todos los problemas; y todos iban a otro profesor, yo iba a él porque tenía lugar, no tenía que madrugar, pero me molestaba eso de él … hasta que poco a poco me fui dando cuenta que él creaba todo el escenario como para que me incentivara a continuar y aprendí muchísimo, en definitiva, aprender está en ti. Te contestaré entre líneas.

Dios quiera que salves. Suerte! (pero hay que ayudar a la suerte, estudia hasta lo último, cuanto más se te aproxime la fecha más dudas tendrás, es normal!!!), Saludos, Darío

1)EN EL MARCO DE UNA INSPECCION EL BPS LE RECLAMA A UNA EMPRESA APORTES MAS MULTAS Y RECARGOS CORRESPONDIENTES A DISTINTOS MESES DEL AÑO 2005. LA INSPECCION COMENZO EN ENERO DE 2011 AÑO. DE ACUERDO CON EL CT ES CORRECTO QUE EL BPS RECLAME DICHOS APORTES Y SANCIONES?

ENTIENDO QUE DEBO APLICAR EL ART 38 DEL CT PERO LA DUDA ESTA EN COMO ME DOY CUENTA SI UTILIZO PARA LA PRESCRICPION 5 O 10 AÑOS PARA CONTAR LOS AÑOS EN QUE PRESCRIBE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

Tu no eres nuevo en esto, tienes que saber que muchas veces cuando no están todos los datos, deberías tu darlos, para responder a esta pregunta es claro que hay que crear hipótesis de trabajo.

La prescripción de los Tributos son de 5 años, si tu cuentas los años 1 para el 2006, 2 para el 2007, 3 para el 2008, 4 para el 2009, y 5 para el 2010; y la trampa en la pregunta es que justo te inspeccionan en enero del 2011, ¿Es correcto entonces el reclamo? Y la respuesta es:

a)      Si la empresa cumplió con todas las formalidades, entonces no es correcto

b)     Si la empresa tuvo faltas, no cumplió con las declaraciones pertinentes, etc, entonces ese plazo de prescripción se agranda a 10 años, y podría estar correcto su reclamo.

2)UNA EMPRESA QUIERE IMPUGNAR LA DETERMINACION DE ADEUDOS POR IRIC DEL EJERCICIO CERRADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 MAS MULTAS Y RECARGOS POR MORA QUE LA DGI LE IMPUTA EN UNA RESOLUCION RECIENTEMENTE NOTIFICADA. LE INFORMA QUE EN EL MARCO DE LA INSPECCION QUE CULMINO CON DICHA DETERMINACION YA PAGO EL TRIBUTO, NO ASI MULTAS Y RECARGOS. EL PAGO DEL IRIC SE HIZO EL 1 DE OCT DE 2008. ES POSIBLE ALEGAR LA PRESCRIPCION DE LOS REFERIDOS ADEUDOS( TRIBUTO Y SANCIONES)? EXAMEN DEL 23 DE MAYO DE 2011

Bueno, aquí estamos en una situación similar. En qué fecha estamos parados?, ¿en mayo del 2011?, hagamos ese supuesto. Estamos a mayo del 2011, y nos dice que quieren impugnar una determinación de adeudos; pero no sabemos cuándo comenzó la inspección, al no saber no podemos definir el tema, hay que realizar supuestos similares a la pregunta anterior. Pero lo distinto en esta pregunta es el hecho del pago del impuesto en octubre del 2008, y  aquí habría que ver el tema de la interrupción de la prescripción. Yo leería un poco ese tema. No me animo a seguir sin leerlo yo.

3) PUEDEN LOS GOBIERNOS DEPARTAMENTALES ESTABLECER SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE SUS NORMAS TRIBUTARIAS?

Esta pregunta tiene trampa; porque el Código Tributario no se aplica a las Intendencias, pero muchas sí han optado por medio de su Poder Legislativo : que son las Juntas Departamentales, decretos de que para determinadas sanciones aplican el Código Tributario (algo en el Blog hay de este tema), ve por ese camino, trata de ampliar este tema, seguro debe de existir algún detallecito que hay tenerlo claro y por eso la pregunta, las claves de esta pregunta es que tengas presente el concepto de tributo ( que son los impuestos, las tasas y las contribuciones, y sus diferencias ), el ámbito de aplicación del código tributario.

Hay un libro de Daniel Hugo Martins que se llama el Gobierno y la Administración de los Departamentos, en el Tomo II, en la página 304 y 305 puedes leer del tema, también puedes hacerlo en el Código Tributario comentado de Valdés Costa. Una recomendación: si puedes, comprate los libros originales, y hay libros que debes tenerlo en la biblioteca.

…///

La Respuesta Rápida, indica que el tema podría tratarse con mayor profundidad y que la idea de publicarlo es no quedarme con cosas pendientes y si amerita se vuelve a ella en el mismo posts o queda como antecedente para otros futuros posts que traten la misma temática.

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8 comentarios to “Derecho Tributario en la Facultad de Ciencias Económicas – 3 Consultas y respuestas guías”

  1. Estimados,

    Viendo las respuestas, entiendo que la prescripción se interrumpe cuando se termina la inspección con el acta de finalización y no cuando comienza la inspección.

    Saludos.

  2. Así es, el Código Tributario lo dice: Artículo 39. (Interrupción de la prescripción).- El término de prescripción del derecho al cobro de los tributos se interrumpirá por acta final de inspección; por notificación de la resolución del organismo competente de la que resulte un crédito contra el sujeto pasivo; por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del deudor; por cualquier pago o consignación total o parcial de la deuda, cuando ella proceda; por el emplazamiento judicial y por todos los demás medios del derecho común. En el tributo de sellos, el curso de la prescripción del derecho al cobro se interrumpirá también por la incautación de los resguardos incursos en infracción.

    La prescripción del derecho al cobro de las sanciones y de los intereses se interrumpirá por los mismos medios indicados en el inciso anterior así como en todos los casos en que se interrumpa el curso de la prescripción de los tributos respectivos.

    Gracias por el aporte. Saludos

  3. Hola contador, estoy en una situacion similar a la del estudiante que lo consulto y me gustaria aclarar algunas dudas dentro de lo posible.
    1) En el caso que me dicen que un contribuyente tiene un credito a favor por tributos pagados en exceso y ya transucrrieron los 4 años que se refiere al codigo a periodo para la caducidad del derecho a cobrar, las dudas son las siguientes. ¿A partir de que momento es exigible el credito? ¿Si en el medio del periodo el contribuyente presenta la solicitud ante el organismo recaudador para cobrar ese credito y a la fecha de vencimiento del plazo todavia no han notificado una resolucion, ese periodo se suspendio ( por lo tanto tiene derecho a cobrar) o el derecho se extingue? El codigo hace referencia a que se suspende pero he leido en algun otro lado como que eso no se aplica.

    Si el organismo es una persona de derecho publico no estatal como la CJPPU, EL CODIGO DICE QUE TAMBIEN SE APLICA EL CODIGO TRIBUTARIO SALVO DISPSICION EXPRESA EN CONTRARIO, pero como se si en este caso se aplica?

    2) ¿La CJPPU puede aplicar multas y recargos por mora referidas en el art 94 del CT por no haber pago una prestacion establecida en su ley organica?

  4. Hola Agustín.
    La pregunta 1, puedes ampliar en este link:
    http://abilleira.wordpress.com/2011/10/15/los-creditos-y-reclamaciones-contra-el-estado-caducaran-prescribiran-a-los-cuatro-4-anos-contados-desde-la-fecha-en-que-pudieron-ser-exigibles/

    Cuando dices que se aplica salvo disposición expresa en contrario, justamente es así; si no hay nada que diga que para estos casos no se aplicar el CT, entonces la interpretación es que se aplica.

    La pregunta 2, la Ley 17738, en el Capítulo 1 del Título 9, el artículo 126 dice:
    ARTÍCULO 126. (Aplicación del Código Tributario).- El incumplimiento de las obligaciones dispuestas en esta ley dará lugar a la aplicación de las normas sobre infracciones y sanciones contenidas en el Capítulo V -Sección Primera del Código Tributario (decreto-ley N° 14.306 de 29 de noviembre de 1974).

    ARTÍCULO 132. (Sanciones generales).- Las infracciones de naturaleza no tributaria que cometieren los afiliados, serán sancionadas con una multa, reglamentada por Directorio, cuyo máximo no podrá exceder el monto del sueldo ficto de décima categoría vigente a la fecha de pago de la misma.

    Entonces Agustín, hay obligaciones Tributarias y No Tributarias, si la infracción es por una obligación Tributaria, se aplicará el Código Tributario, y las que no sean Tributarias, se aplicará las multas dictadas según reglamento de la Caja de Profesionales.

    Saludos, Darío

  5. Buenas noches Darío, muchas gracias por contestarme.
    Estuve mirando la ley 17738 y en el art 129 dice (Caducidad de créditos contra la Caja).- Los créditos que los afiliados puedan tener contra la Caja, cualquiera fuera su naturaleza, provenientes de la aplicación de esta ley, caducarán de pleno derecho a los cuatro años contados de la fecha en que pudieron ser exigibles.

    Esta caducidad operará por períodos mensuales y su curso se suspenderá hasta la resolución definitiva, por toda gestión fundada del interesado en vía administrativa o jurisdiccional.

    Por lo tanto coincide con respecto a la duda de si se suspende el periodo por gestion fundada como dice el CT.

    Ahora, en el link que me marcastes dice “…A los efectos de la aplicación de este artículo,
    deróganse todos los términos de caducidad o prescripción del derecho común y leyes especiales..”
    , no habla sobre suspension del plazo de caducidad…

  6. Gracias Agustín. El link estaba referido a la pregunta desde cuándo se debería computar el plazo de prescripción, y allí dice desde el momento de su exigibilidad. Ese link no habla de cómo interrumpir la prescripción. Tienes que situarte cronológicamente para entender las normas; esa norma es anterior al Código Tributario y a la Ley de la Caja de Jubilaciones. Lo que estaba haciendo esa ley era poner un plazo para reclamarle al Estado, y por lo tanto todo lo existente hasta esa fecha relacionado con esos derechos contra el Estado, se derogaban. Pero no habla de la prescripción. Luego viene el Código Tributario, y posteriormente la Ley vigente de la Caja de Jubilaciones, que hace referencia en temas Tributarios al Código Tributario. Existe una “armonía” (que no siempre se da) entre las normas. Suerte!, saludos

  7. Muchas gracias por sus respuestas.. Lo sigo jorobando por dudas que me van surgiendo, no tengo intencion de molestarlo pero espero que entienda mi inquietud como yo lo entendere en caso de que no pueda contestarme.

    En el siguiente supuesto: Me notifican con un acto administrativo sobre una obligacion, tengo entendido que tengo un plazo de 10 dias habiles para presentar recurso de revocacion y jerarquico si corresponde… Supongamos que yo no presento los recursos por lo tanto se agota la via administrativa por haber vencido el plazo y esa resolucion queda firme. El organismo recaudador con ese titulo ejecutivo podra solicitar al juez un jucio ejecutivo. La duda es si en este supuesto yo puedo pedir la accion de nulidad ante el TCA (por mas que no haya recurrido en via administrativa) para poder oponerla como causal de suspension o en caso que se anule el acto como excepcion oponible.

  8. Hola Agustín. La verdad que no sé de todo. Esto que planteas es bien de laboratorio para facultad, en la vida real, cuando trabajes en una empresa, un Contador no lo hará sino que llamarás al Estudio Jurídico o Abogado para que los asesore. Lamento no poder ayudarte en este caso, tendría que ir a leer y bastante para darte una respuesta más o menos acorde. Saludos

Por favor haz un COMENTARIO si tiene que ver con el POST; las Consultas son por "Formulario"; buscalo en el menú (por favor). Gracias, Darío

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